| SÉNAT DE BELGIQUE | BELGISCHE SENAAT | ||||||||
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| Session 2010-2011 | Zitting 2010-2011 | ||||||||
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| 26 octobre 2010 | 26 oktober 2010 | ||||||||
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| Question écrite n° 5-290 | Schriftelijke vraag nr. 5-290 | ||||||||
de Bart Tommelein (Open Vld) |
van Bart Tommelein (Open Vld) |
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au vice-premier ministre et ministre des Finances et des Réformes institutionnelles |
aan de vice-eersteminister en minister van Financiën en Institutionele Hervormingen |
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| Achat d'une moto par une société - Déduction de la taxe sur la valeur ajoutée - Rejet par l'administration - Base légale | Aankoop van een motorfiets door een vennootschap - Aftrek van de belasting over de toegevoegde waarde - Verwerping door de administratie - Rechtsgronden | ||||||||
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| TVA déduction fiscale véhicule à deux roues |
BTW belastingaftrek tweewielig voertuig |
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| Question n° 5-290 du 26 octobre 2010 : (Question posée en néerlandais) | Vraag nr. 5-290 d.d. 26 oktober 2010 : (Vraag gesteld in het Nederlands) | ||||||||
D'après la législation sur les sociétés, une moto peut être déduite intégralement comme charge professionnelle. Jusque récemment, chaque entreprise appliquait cette déduction de 100 % de la taxe sur la valeur ajoutée (TVA), à bon droit selon moi. Curieusement, l'administration de la TVA n'observe plus depuis peu cette réglementation et édicte ses propres règles. En fait, l'administration de la TVA limite la déductibilité à 50 %. Cette décision bizarre serait purement discrétionnaire et dépourvue d'argumentation. Dans certains cas, la société s'est même vu infliger une amende parce que « le soupçon existe que sans contrôle l'infraction n'aurait pas été corrigée ». L'administration de la TVA ne peut certainement pas fonder cette limitation de la déductibilité sur l'article 45, § 2, du Code de la taxe sur la valeur ajoutée (limitation de la déduction pour les voitures particulières), puisque cet article 45, § 2, stipule qu'il ne s'applique pas aux cyclomoteurs ni aux motocyclettes. Je souhaiterais une réponse aux questions suivantes : 1) La TVA sur l'achat d'une moto par une société est-elle déductible à 100 % si le véhicule n'est pas destiné à un usage privé ? Le ministre peut-il donner des précisions et indiquer sur quelle base la déductibilité de la TVA sur l'achat d'une moto par une société peut être limitée à 50 % ? Peut-il indiquer la base légale ? 2) Le ministre trouve-t-il normal que, lors d'un contrôle de remboursement, l'administration de la TVA impose une amende de 10 % en vertu du raisonnement ci-après : « le soupçon existe que sans contrôle l'infraction n'aurait pas été corrigée ». Trouve-t-il normal qu'une amende soit infligée sur la base d'un doute ? |
In de vennootschapswetgeving wordt de integrale aftrek als bedrijfslast van een motorfiets toegelaten. Tot voor kort paste elk bedrijf deze aftrek van 100 % van de belasting op de toegevoegde waarde (BTW) mijns inziens terecht toe. Vreemd genoeg volgt de BTW-administratie deze regelgeving sinds kort niet meer en maakt ze haar eigen regels. In casu beperkt de BTW-administratie de aftrekbaarheid tot 50 %. Dat zou vreemd genoeg geheel discretionair geschieden, zonder enige bewijsvoering. In sommige gevallen werd zelfs een boete aan het bedrijf opgelegd omdat "de twijfel bestaat dat er zonder controle geen rechtzetting van de overtreding zou zijn gebeurd". De BTW-administratie kan die beperking van aftrek onmogelijk baseren op artikel 45, § 2, van het Wetboek van de belasting over de toegevoegde waarde (aftrekbeperking personenwagens) aangezien artikel 45, § 2, expliciet aangeeft dat bromfietsen en motorfietsen niet onder die bepaling vallen. Graag kreeg ik een antwoord op de volgende vragen: 1) Is de BTW op de aankoop door een vennootschap van een motorfiets 100 % aftrekbaar als de motorfiets niet voor privé-doeleinden is bestemd? Kan de minister dit expliciet toelichten en aangeven op welke gronden de aftrekbaarheid van BTW van de aankoop door een vennootschap van een motorfiets kan worden beperkt tot 50 %? Kan hij de wettelijke basis hiervoor aangeven? 2) Vindt de minister het normaal dat de BTW-administratie bij een teruggavecontrole een boete oplegt van 10 % op grond van de volgende geciteerde redenering: “de twijfel bestaat dat er zonder controle geen rechtzetting van overtreding zou zijn gebeurd”? Vindt hij het normaal dat een boete wordt opgelegd op grond van “twijfel”? |
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| Réponse reçue le 22 novembre 2010 : | Antwoord ontvangen op 22 november 2010 : | ||||||||
L’article 1er, paragraphe1er, alinéa 1er, de l’arrêté royal n° 3 du 10 décembre 1969 relatif aux déductions en matière de TVA, stipule que, sous réserve de l’application de l’article 45, paragraphes1er 1er bis, 2 et 3, du Code de la TVA, l’assujetti opère la déduction des taxes grevant les biens et les services qu’il destine à la réalisation d’opérations visées par l’article 45, paragraphe1er 1er, 1° à 5°, du Code. Comme le fait remarquer l’honorable membre, la limitation de déduction prévue par l’article 45, paragraphe 2, du Code de la TVA, ne s’applique pas aux cyclomoteurs et aux motocyclettes (CTVA, art. 45, paragraphe 2, alinéa 2, g). Le droit à déduction de la TVA grevant l’achat de cyclomoteurs et de motocyclettes peut toutefois être limité sur d’autres bases. C’est par exemple le cas lorsqu’un assujetti effectue, dans l’exercice de son activité économique, d’autres opérations qui ne permettent pas la déduction (arrêté royal n° 3, article 1er, paragraphe1er , alinéa 2). En outre, ne sont en aucun cas déductibles, les taxes grevant les biens et les services que l’assujetti destine à un usage privé ou à des fins autres que celles qui relèvent de son activité économique. Lorsqu’un bien ou un service est destiné à être affecté partiellement à de telles fins, la déduction est exclue dans la mesure de cette affectation. Cette mesure est à déterminer par l’assujetti sous le contrôle de l’administration (arrêté royal n° 3, article 1er, paragraphe 2). Enfin, la TVA grevant l’achat de cyclomoteurs ou de motocyclettes n’est pas non plus déductible dans la mesure où les dépenses y relatives peuvent être considérées comme des frais de réception visés à l’article 45, paragraphe 3, 4°, du Code de la TVA. La charge de la preuve relative au droit à déduction incombe à l’assujetti. Il peut apporter cette preuve par tous moyens de droit, à l’exception du serment. En cas de manquements aux dispositions légales et réglementaires en matière de TVA, le Code prévoit l’application d’amendes fiscales, qui peuvent être soit proportionnelles (CTVA, article 70, paragraphes 1 à 3), soit non proportionnelles (CTVA, article 70, paragraphe 4). Le montant des amendes fiscales proportionnelles est en principe égal au double de la taxe. Ce montant peut être réduit selon l’échelle de réduction prévue par l’arrêté royal n° 41 du 30 janvier 1987 fixant le montant des amendes fiscales proportionnelles en matière de TVA. La remise entière des amendes est uniquement accordée lorsqu’un contribuable régularise spontanément sa situation avant toute intervention d’une administration fiscale (arrêté royal n° 41, article 3). Étant donné que l’honorable membre vise manifestement un cas concret, je l’invite à m’en communiquer tous les éléments de fait et de droit afin que les services compétents de mon administration puissent procéder à son examen. |
Artikel 1, paragraaf 1, eerste lid, van het koninklijk besluit nr. 3 van 10 december 1969 met betrekking tot de aftrekregeling op het stuk van de btw stipuleert dat onder voorbehoud van de toepassing van artikel 45, paragrafen 1bis, 2 en 3, van het BTW-Wetboek de belastingplichtige de belasting in aftrek brengt van de goederen en diensten die hij bestemt voor het verrichten van artikel 45, paragraaf 1, 1° en 5°, van het Wetboek bedoelde handelingen. Zoals het geachte lid stelt is de aftrekbeperking van artikel 45, paragraaf 2, van het BTW-Wetboek, niet van toepassing op bromfietsen en motorfietsen (WBTW, art. 45, paragraaf 2, tweede lid, g). Het recht op aftrek van BTW geheven van de aankoop van bromfietsen en motorfietsen kan evenwel beperkt worden op andere gronden. Dit is bijvoorbeeld het geval wanneer de belastingplichtige in de uitoefening van zijn economische activiteit andere handelingen verricht waarvoor geen aanspraak op aftrek bestaat (koninklijk besluit nr. 3, artikel 1, paragraaf 1, tweede lid). Voor aftrek komt bovendien in geen geval in aanmerking de belasting geheven van de goederen en diensten die de belastingplichtige bestemt voor privé-doeleinden of andere doeleinden dan die van zijn economische activiteit. Wanneer een goed of een dienst bestemd is om gedeeltelijk te worden gebruikt voor zulke doeleinden, is het recht op aftrek naar verhouding van dat gebruik uitgesloten. Die verhouding dient door de belastingplichtige te worden bepaald onder controle van de administratie (koninklijk besluit nr. 3, artikel 1, paragraaf 2). De btw geheven van de aankoop van bromfietsen of motorfietsen is tenslotte evenmin aftrekbaar in de mate dat de uitgaven kunnen aangemerkt worden als kosten van onthaal als bedoeld in artikel 45, paragraaf 3, 4°, van het BTW-Wetboek. De bewijslast inzake het recht op aftrek rust op de belastingplichtige. Hij kan dat bewijs verstrekken door alle rechtsmiddelen, met uitzondering van de eed. In geval van inbreuken op de wettelijke en reglementaire bepalingen op het vlak van BTW voorziet het Wetboek de toepassing van fiscale boeten die hetzij proportioneel (WBTW, artikel 70, paragrafen 1 tot 3), hetzij niet-proportioneel (WBTW, artikel 70, paragraaf 4), kunnen zijn. Het bedrag van de proportionele fiscale geldboeten is in principe gelijk aan het dubbel van de belasting. Dit bedrag kan verminderd worden volgens de verminderingsschaal bepaald door het koninklijk besluit nr. 41 van 30 januari 1987 tot vaststelling van het bedrag van de proportionele fiscale geldboeten op het stuk van de btw. Volledige kwijtschelding van de geldboeten wordt slechts verleend wanneer een schuldenaar zijn toestand rechtzet vóór enige tussenkomst van een fiscale administratie (koninklijk besluit nr. 41, artikel 3). Aangezien het geachte lid klaarblijkelijk een concreet geval beoogt, nodig ik hem uit mij alle elementen in feite en in rechte mede te delen zodat door de bevoegde diensten van mijn administratie een onderzoek kan worden ingesteld. |