SÉNAT DE BELGIQUE BELGISCHE SENAAT
________________
Session 2010-2011 Zitting 2010-2011
________________
21 avril 2011 21 april 2011
________________
Question écrite n° 5-2170 Schriftelijke vraag nr. 5-2170

de Bart Tommelein (Open Vld)
van Bart Tommelein (Open Vld)

au vice-premier ministre et ministre des Finances et des Réformes institutionnelles
aan de vice-eersteminister en minister van Financiën en Institutionele Hervormingen
________________
TVA - Location-financement - Capital investi - Sol attenant BTW - onroerende financieringshuur - Geïnvesteerd kapitaal - Bijhorend terrein 
________________
location-vente
propriété immobilière
TVA
huurkoop
onroerend eigendom
BTW
________ ________
21/4/2011Verzending vraag
6/6/2011Antwoord
21/4/2011Verzending vraag
6/6/2011Antwoord
________ ________
Question n° 5-2170 du 21 avril 2011 : (Question posée en néerlandais) Vraag nr. 5-2170 d.d. 21 april 2011 : (Vraag gesteld in het Nederlands)

Les contrats de location-financement d'immeubles sont assujettis à la TVA, pour autant qu'ils répondent aux conditions fixées par l'article 44, § 3, 2° b) du code de la TVA et à l'arrêté royal n° 30 du 29 décembre 1992.

L'article 1er, 4° de cet arrêté pose comme condition qu'à l'expiration de la période de quinze années, visée à l'article 9 de l'arrêté royal n° 3 du 10 décembre 1969, le montant total des loyers à payer par le preneur doit permettre au donneur de reconstituer intégralement le capital investi.

Dans la circulaire n° AFER 10/2007 (ET 109.976) du 12 avril 2007, l'Administration de la TVA a clarifié la notion de " capital investi " comme suit :

" 45. Par " capital investi " au sens de cette disposition, il y a lieu d'entendre l'ensemble des frais exposés hors TVA par le donneur en leasing pour acquérir, construire et/ou transformer le bien immobilier (ou pour acquérir les droits réels y afférents), objet du contrat de leasing, à l'exclusion du prix d'acquisition du terrain (ou du prix payé pour l'obtention des droits réels nécessaires sur ce terrain) et des frais accessoires non passibles de la TVA et directement liés à l'acquisition de ce terrain (frais notariaux, droits d'enregistrement, etc.).

46. Le capital investi comprend donc, entre autres, tous les autres frais comme les frais d'étude (étude de marché, frais d'étude des ingénieurs, géomètres et architectes, etc.) qui précèdent l'acquisition ou l'érection du bâtiment, les rémunérations des courtiers et mandataires intervenus dans l'acquisition du terrain ou du bâtiment ou des droits réels y afférents, de même que le prix de construction ou d'acquisition de la pleine propriété ou des droits réels nécessaires sur l'immeuble. "

Depuis le 1er janvier 2011, le donneur en leasing peut, par application de la notion de " sol y attenant " visée à l'article 1er , § 9, 2° du code de la TVA, avoir acquis la propriété du terrain (ou les droits réels nécessaires sur celui ci) en application de la TVA.

1. Le ministre peut il me préciser l'interprétation correcte de " capital investi " à partir du 1er janvier 2011 ?

2. Selon le ministre, est il encore exact que les frais accessoires non soumis à la TVA (comme par exemple les frais de notaire) mais qui peuvent être liés au " sol y attenant " acquis en payant la TVA, ne sont pas compris dans le " capital investi " ? Peut-il détailler sa réponse ?

 

Overeenkomsten van onroerende financieringshuur zijn onderworpen aan de btw voor zover ze voldoen aan de voorwaarden gesteld in artikel 44, §3, 2° b) W.Btw en het Koninklijk Besluit nr. 30 dd. 29 december 1992.

Artikel 1, 4° van dit Koninklijk Besluit stelt als voorwaarde dat, bij het verstrijken van het tijdvak van vijftien jaar bedoeld in artikel 9, van het Koninklijk besluit nr. 3, van 10 december 1969, het totale bedrag van de periodieke huurprijzen die door de leasingnemer moeten worden betaald, het de leasinggever moet mogelijk maken het "geïnvesteerd kapitaal" integraal weder samen te stellen.

In de Circulaire nr. AOIF 10/2007 (ET 109.976) dd. 12 april 2007 heeft de btw-administratie het begrip "geïnvesteerd kapitaal" als volgt toegelicht:

"45. Met het begrip "geïnvesteerd kapitaal" in de zin van deze bepaling wordt bedoeld het geheel van de door de leasinggever gedane kosten, exclusief btw, voor het verkrijgen, oprichten of omvormen van het gebouw (of voor de verkrijging van de zakelijke rechten die er betrekking op hebben) dat het voorwerp is van de overeenkomst inzake onroerende financieringshuur, met uitsluiting evenwel van de aankoopprijs van de grond (of van de prijs betaald voor het verwerven van de noodzakelijke zakelijke rechten op deze grond) en van de bijkomende kosten die niet bezwaard zijn met btw en die rechtstreeks verbonden zijn met de verwerving van die grond (notariskosten, registratierechten, enz.).

46. Het geïnvesteerde kapitaal omvat derhalve, onder andere, alle andere kosten zoals studiekosten (marktstudie, studiekosten van ingenieurs, landmeters en architecten, enz.) die de verkrijging of de oprichting van het gebouw voorafgaan, de vergoedingen van makelaars en lasthebbers tussengekomen bij het verwerven van het terrein of het gebouw, of de zakelijke rechten die er betrekking op hebben, evenals de prijs van de oprichting of de verwerving van de volle eigendom van het gebouw of van de noodzakelijke zakelijke rechten op het gebouw."

Sinds 1 januari 2011 is het mogelijk dat de leasinggever, onder toepassing van de notie "bijhorend terrein" zoals bedoeld in artikel 1, §9, 2° W.Btw, de eigendom van de grond (of de noodzakelijke zakelijke rechten erop) verworven heeft onder toepassing van de btw.

1. Kan de Minister verduidelijken hoe, met ingang van 1 januari 2011, dit begrip "geïnvesteerd kapitaal" dient te worden geïnterpreteerd?

2. Geldt volgens de Minister nog steeds dat bijkomende kosten, die niet bezwaard zijn met btw (zoals bijvoorbeeld notariskosten) doch wel betrekking kunnen hebben op "bijhorende grond" die verworven werd met betaling van btw, niet tot het "geïnvesteerd kapitaal" behoren? Kan u dit uitvoerig toelichten?

 
Réponse reçue le 6 juin 2011 : Antwoord ontvangen op 6 juni 2011 :

La question de l’honorable membre est relative à la livraison taxable d’un bâtiment neuf et du terrain y attenant visé à l’article 1er, § 9, du Code de la TVA, à une entreprise spécialisée dans la location-financement d’immeubles, aussi appelée leasing immobilier, afin que ce dernier consente une location-financement d’immeubles au sens de l’article 44, § 3, 2°, b), du Code de la TVA (en d’autres termes l’acquisition avec TVA du bâtiment et du sol y attenant par le donneur en leasing, selon les indications détaillées du futur preneur et pour être utilisés par celui-ci dans l’exercice de son activité d’assujetti).

Dans ce cas, le prix d’achat hors TVA du terrain attenant au sens de l’article 1er, § 9, du Code de la TVA (ou le prix hors TVA payé pour obtenir le droit réel afférent au terrain attenant) fait partie du "capital investi" au sens de l’article 1er, 4°, de l’arrêté royal n° 30 du 29 décembre 1992 relatif à l’application de la taxe sur la valeur ajoutée à la location-financement d’immeubles. Les frais accessoires que le donneur en leasing a exposés en son nom et pour son compte et qui sont directement liés à l’acquisition du terrain attenant (ou à l’obtention du droit réel afférent au terrain attenant) ne font par contre pas partie dudit "capital investi", pour autant qu’il s’agisse de frais qui ne sont pas grevés de TVA.

De vraag van het geachte lid heeft betrekking op de belaste levering van een nieuwbouw en het bijhorend terrein bedoeld in artikel 1, § 9, van het BTW-Wetboek aan een onderneming die gespecialiseerd is in onroerende financieringshuur of zogenaamde onroerende leasing, met het oog op het toestaan van een onroerende financieringshuur in de zin van artikel 44, § 3, 2°, b, van het BTW-Wetboek door laatstgenoemde (met andere woorden verkrijging met BTW van het gebouw en bijhorend terrein door de leasinggever overeenkomstig de gespecificeerde aanwijzingen van de toekomstige leasingnemer om door die leasingnemer in de uitoefening van zijn werkzaamheid als belastingplichtige te worden gebruikt).

In dat geval maakt de aankoopprijs exclusief BTW van het bijhorend terrein in de zin van artikel 1, § 9, van het BTW-Wetboek (of de prijs exclusief BTW betaald voor het verwerven van de noodzakelijke zakelijke rechten op het bijhorend terrein) deel uit van het "geïnvesteerd kapitaal" in de zin van artikel 1, 4°, van het koninklijk besluit nr. 30 van 29 december 1992 met betrekking tot de toepassing van de belasting over de toegevoegde waarde op de onroerende financieringshuur. De bijkomende kosten die de leasinggever in eigen naam en voor eigen rekening maakt en die rechtstreeks verbonden zijn met de verwerving van het bijhorend terrein (of met de verwerving van de noodzakelijke zakelijke rechten op het bijhorend terrein), maken daarentegen geen deel uit van voormeld "geïnvesteerd kapitaal" voor zover het gaat om niet met BTW te belasten kosten.